Pensionsrückstellungen - ein Überblick

Studienarbeit aus dem Jahr 2008 im Fachbereich BWL - Wirtschaftspolitik, Note: 1,7, Fachhochschule Kiel (Fachbereich Wirtschaft), Veranstaltung: Bilanzpolitik, Sprache: Deutsch, Abstract: Die betriebliche Altersversorgung wird in den kommenden Jahrzehnten in
Deutschland gesellschaftlich immer notwendiger, aber sie belastet die Unternehmen auch in zunehmendem Maße. Die Gründe hierfür liegen u.a. in der
demographischen Vorhersage, dass die Lebenserwartung der Bevölkerung in
Zukunft weiter steigen wird. Die Leistungen der bAV wurden bisher in
Deutschland überwiegend im eigenen Unternehmen über Pensionsrückstellungen
finanziert. Es lässt sich ein allgemeiner Trend - weg von der unternehmensinternen Finanzierung hin zu einer externen Finanzierung - feststellen.
Dies hat oftmals bilanzpolitische Gründe. Rating-Agenturen, Banken und Aktienanalysten betrachten Pensionsrückstellungen bei ihren Unternehmensanalysen
zunehmend Kritisch. Im Jahr 2003 stufte beispielsweise die Ratingagentur
Standard & Poors das Rating-Ergebnis des Konzerns ThyssenKrupp aufgrund
ungedeckter Pensionsrückstellungen zurück.1 Der Bilanzierung der bAV
kommt unabhängig vom angewendeten Rechnungslegungssystem stets eine
große Bedeutung zu.
In der vorliegenden Arbeit werden zunächst unter Punkt 2 die theoretischen
Grundlagen zur betrieblichen Altersversorgung und die Arten der Pensionsrückstellungen erläutert. Punkt 3 der vorliegenden Arbeit geht zunächst auf die Behandlung der Pensionsrückstellungen nach HGB ein. Unter Punkt 3.1 wird
die Bilanzierung von Pensionsrückstellungen dem Grunde nach vorgestellt,
worauf unter Punkt 3.2 die Bilanzierung der Pensionsrückstellungen der Höhe
nach folgt. In den entsprechenden Unterpunkten, wird immer auch die steuerliche
Relevanz der jeweiligen Passivierungswahlrechte/Pflichten oder Bewertungsverfahren dargestellt. Es wird auch auf die bilanzpolitischen Möglichkeiten hingewiesen. Der Punkt 4 beschäftigt sich mit der Pensionsrückstellung nach dem neuen BIMoG. Es werden die neuen Bewertungsmöglichkeiten und die bilanzpolitischen Handlungsmöglichkeiten dargestellt.
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